Ez a tartalom 203 napja jelent meg, lehetséges, hogy az itt szereplő információk már nem aktuálisak.
Önnek válogatott legfrissebb tartalmainkat személyes kezdőlapján mindig elérheti.
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 153/B. § (1) bekezdése szerint, ha a korábban bevallott fizetendő adó utólag csökken – függetlenül attól, hogy ez milyen okból következett be –, akkor a különbözetet legkorábban attól az időponttól kezdve lehet elszámolni, amikor a kibocsátott korrekciós (módosító, illetve érvénytelenítő) számla a címzett rendelkezésére áll.
Ez a szabály akkor is irányadó, ha a fizetendő adó csökkenése abból adódik, hogy a teljesítő fél egyenes adózású számlát bocsátott ki, miközben a számlázott ügyletre a fordított adózás szabályai vonatkoznak, s ezt a hibáját korrigálja utólag.
E változás következtében - egy speciális szabály kivételével – az adózónak nem kell vizsgálat tárgyává tenni, hogy milyen okok folytán csökkent az adóalap és/vagy a fizetendő adó, attól függetlenül az előbb említett szabálya az irányadó. Ennek következtében – egy speciális szabály kivételével – nem fordulhat elő, hogy a fizetendő adó csökkentésének elszámolása önellenőrzés benyújtását követeli meg.
Nagyon fontos, hogy a különbözet elszámolásra vonatkozó alapszabályt nem lehet alkalmazni, ha az adófizetési kötelezettség az Áfa tv. 55. § (2) bekezdése alapján áll fenn.
Tehát az érvénytelenítő számla alapján a fizetendő adó csökkentését abban a bevallási időszakban kell elvégezni, szükség esetén önellenőrzés útján is, amelyben az érvénytelenített számlában felszámított áfa bevallásra került. Amennyiben a számla és az azt érvénytelenítő számla kiállítására egyaránt a bevallás benyújtását megelőzően került sor, akkor az eredeti számla kibocsátása alapján az Áfa tv. 55. § (2) bekezdése szerint adófizetési kötelezettség nem keletkezik.
Tegyük fel az alábbi körülmények állnak fenn:
A vázolt esetben az eredeti és az érvénytelenítő számla tekintetében "csupán" a kiállítás valósul meg, viszont kibocsátás nem történt meg, hiszen "A" Kft. azokat nem kísérelte meg "B" Kft-hez valamilyen módon eljuttatni.
Ebben az esetben az eredeti és az érvénytelenítő számla figyelembe vehető a még be nem nyújtott bevallásban, azaz az eredeti fizetendő adót az érvénytelenítő számla kiállítása folytán nem kell bevallani.
Ha a címzett részére az eredeti számlák nem kerülnek megküldésre, azok a címzettnél az adólevonási jog gyakorlásának tárgyi feltételét nem képezhetik, ezáltal az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdésében említett korábban megállapított és bevallott adóalapról és/vagy fizetendő adóról, illetve az Áfa tv. 153/C. § (1) bekezdése szerinti eredetileg levonható előzetesen felszámított adóról nincs szó.
A vázolt helyzet előállhat azért, mert az eredeti számla mögött nem húzódott meg teljesítés (például adminisztratív hiba folytán az eredeti számla nem a tényleges vevő részére került kiállításra), de amiatt is, mivel a szerződés utólagos megszűnése folytán a teljesítés meghiúsult, így az eredeti számlát érvényteleníteni kell.
Módosítsuk az előzőekben vázolt alapszituációt akként, hogy az eredetileg kiállított számlában feltüntetett teljesítési időpontot magában foglaló bevallási időszakra vonatkozó bevallás már benyújtásra került, s a számla és az azt érvénytelenítő számla ezt követően kerül kiállításra (minden más körülmény változatlan).
Előzőleg leírt indokok alapján ebben az esetben is az eredeti és az érvénytelenítő számla figyelembe vehető a határidőt követően benyújtott bevallásban.
Tehát az eredeti fizetendő adót az érvénytelenítő számla kiállítása folytán a számlán feltüntetett teljesítési időpontot magában foglaló bevallási időszakban nem kell bevallani.
Vegyük alapul a következő tényállást!
A bevallás benyújtására az előírt határidőben nem került sor. A bevallás benyújtására előírt határidőt követően „A” Kft. „B” Kft. részére az eredetileg felszámított adó összegének csökkentését dokumentáló módosító számlát állított ki olyan számlával kapcsolatban, amelyben feltüntetett teljesítési időpont a bevallással lezárandó bevallási időszakra esett.
Felvethető az a jogértelmezés, hogy „A” Kft. nem jogosult a csökkentett összegű adót bevallani a teljesítés napját magában foglaló bevallási időszakban, hanem abban az eredeti számlában felszámított áfát köteles elszámolni.
Ugyanis az Áfa tv. 55. § (1) bekezdése és 56. § (1) bekezdése azt követeli meg, hogy az eredetileg kiállított számlában felszámított áfa a teljesítés napját magában foglaló bevallási időszakban kerüljön elszámolásra.
Tehát a módosító számla kibocsátását megelőzően már keletkezett megállapítandó és bevallandó adó, amely tényállás "egyenértékű" az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdésében említett jogszabályi kitétellel (korábban megállapított és bevallott fizetendő adó utólag csökken).
További érvként felhozható az az általános adózási elv is, amely szerint jogsértő magatartásra (a bevallás határidőben történő benyújtásának elmulasztása) adóelőny (teljesítés időpontját magában foglaló bevallási időszakra csökkentett összegű áfa elszámolásának lehetősége) nem alapozható.
Előzőekben leírtakkal szemben felhozható az az ellenérv, hogy az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdése objektív feltételt (a korrekcióval érintett számlában foglalt áfa bevallása) állapít meg, így az adózó jogsértő magatartása (bevallást nem adta be az előírt határidőig) nem releváns.
Az viszont teljesen egyértelmű, hogy az adóhatóság által utólagos adóellenőrzéssel lezárt időszak esetében a fizetendő adó megállapítása megvalósul.
Ezáltal, ha az adózó a korrekciós számlát nem adta át az ellenőrzésnek (feltéve, hogy nem az Áfa tv. 55. § (2) bekezdése szerinti tényállás alapján keletkezett az adófizetési kötelezettség), így az ellenőrzés részéről annak figyelembevétele elmaradt, akkor a fizetendő adó csökkentése kizárólag az Áfa tv. 153/B. §-a alapján végezhető el.
Próbálja ki az Adópraxist és a Digitális Adókommentárt két hétig teljesen díjmentesen és győződjön meg azok előnyeiről:
Az email címére elküldtük a megerősítő levelet amivel aktiválhatja a fiókját.
Rendelje meg az Adózási Módszertani Szemle és az adopraxis.hu digitális tudástár szolgáltatásunk!
Az Adózási Módszertani Szemle egy gyakorlatias megközelítésű online adószakmai havilap, amely átfogóan követi az adózás világának változásait. Minden nagyobb adónem és több fontos témakör állandó rovatot kapott: Áfa, SZJA, Társasági adó, TB és nyugdíj, járulékok és bérszámfejtés, Kisadók, Helyi adók, Számvitel és adózás összefüggései, Munkaügy és adózás összefüggései.
Az Adópraxis.hu egy folyamatosan frissülő digitális tudástár. Az oldalon megtalálja az aktuális és archív Adózási Módszertani Szemle lapszámokat, kérdéseket tehet fel szakértőinknek, olvashatja az adójogszabályokat és rendeleteket. Korlátlanul használhatja a Digitális Adókommentárt, valamint a szakmai videótárban megtekintheti az aktualitásokra fókuszáló legsikeresebb szakmai napjaink videofelvételeit.
Éves előfizetéséhez az alábbi szolgáltatások járnak még:
Adja meg az email címét, és küldünk egy levelet, amellyel megadhatja új jelszavát.
Tanácsadóink vonalainak foglaltsága esetén ügyfélszolgálatunk fogadja hívását. Szakértőink haladéktalanul, de legkésőbb hat munkaórán belül visszahívják. Szükség esetén ügyfélszolgálati kollégánkkal az Ön számára megfelelő időpontra kérhet visszahívást.
Gyorshírek és magyarázatok az adózási eljárásjog új szabályairól