A dilemma eldöntése során egyrészt figyelembe kell venni az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) rendelkezéseit.
Az Áfa-tv. 86. § (1) bekezdésének l) pontja értelmében mentes az adó alól az ingatlan (ingatlanrész) bérbeadása, haszonbérbeadása. Ugyanezen rendelkezés (2) bekezdésének c) pontja alapján azonban nem alkalmazható az l) pont ingatlannal tartósan összekötött gép, egyéb berendezés bérbeadására.
Az Áfa-tv. rendelkezéseinek alkalmazásához szükséges a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (a továbbiakban: Ptk.) kapcsolódó rendelkezéseinek ismerete. Melyek ezek?
A Ptk. 5:15. § határozza meg az alkotórész fogalmát. Eszerint alkotórész minden, ami a dologgal olyképpen van tartósan egyesítve, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetve az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevően csökkenne. Az alkotórész minden esetben része az ingatlannak.
A Ptk. 5:16. § pedig a tartozék fogalmát határozza meg. Eszerint tartozék minden, ami nem alkotórész, de a dolog rendeltetésszerű használatához vagy épségben tartásához rendszerint szükséges vagy azt elősegíti. A tartozék a Ptk. rendelkezése szerint „kétség esetén” része az ingatlannak.
A címben jelzett dilemmát mindig az eset egyedi körülményei alapján a fenti jogszabályi rendelkezések figyelembevételével kell eldönteni.
Ha például egy étterem-kávézó céljára kialakított ingatlan bérbeadásáról van szó, akkor a berendezések (pl. sütő, mosogatógép, kávégép, hűtőkamra, asztalok, bútorok, stb.) nem tekinthetőek az ingatlannal tartósan összekötött gépnek, berendezésnek, így nem alkalmazható az Áfa-tv. 86. § (2) bekezdés c) pontja, vagyis nem ingatlannal tartósan összekötött gépek, egyéb berendezések bérbeadására, hanem eszközökkel, gépekkel felszerelt ingatlan bérbeadására kerül sor. Ebből következően az ügylet egységesen az Áfa-tv. 86. § (1) bek. l) pontja alapján ítélendő meg, és kizárólag egyetlen, ingatlan bérbeadásnak minősíthető szolgáltatásnyújtás valósul meg.
Ha viszont egy víziközmű bérbeadásáról van szó, akkor alapvetően olyan épületek, építmények bérbeadása történik, melyek az ingatlannal tartósan egybekötött gépeket, berendezéseket (pl. gépházak, szivattyúk, vízmérők, kútfejek, átemelők, stb.) tartalmaznak. Ezek a gépek, berendezések az építményekkel alkotórészi kapcsolatban vannak, mivel az ingatlantól történő elválasztásukkal elpusztulnának, illetve az elválasztással értékük, használhatóságuk számottevően csökkenne. Az ilyen bérbeadás lényege, jellegadó tartalma éppen ezen közművek (gépek, berendezések) használatára irányul, ebből következően a víziközművek, mint ingatlannal tartósan összekötött gép, egyéb berendezés bérbeadása az Áfa-tv. 86. § (2) bekezdésének c) pontjából következően adókötelezettséget keletkeztet.
Az építményi jog fogalma, melyet a Polgári Törvénykönyv 5:159/A. § határoz meg, jelentős kiegészítést hozott a vagyoni értékű jogok terén. Ennek értelmében 2024-ben már a jogosultnak engedélyezett egy ingatlanon vagy annak felszíne alatt épület létesítésére és hasznosítására. Az építményi jog gyakorlásával a jogosultnak lehetősége van az épület építésére vagy építtetésére, az ingatlan igénybevételére, az épület birtoklására, használatára, valamint annak hasznainak szedésére. Az ehhez kapcsolódó visszterhes alapítás, átruházás, megszüntetés vagy végleges lemondásból származó jövedelemre az Szja tv. 59-62. § rendelkezései vonatkoznak. Ismerje meg részletesen az építményi jog aktualitásait és szabályozását a Menedzser Praxis Adó és Tb Különszámában! Kattintson ide a további információkért és naprakész szakmai ismeretekért, amelyek segíthetnek Önnek hatékonyan navigálni a személyi jövedelemadó változásainak területén.
Próbálja ki az Adópraxist és a Digitális Adókommentárt két hétig teljesen díjmentesen és győződjön meg azok előnyeiről:
Az email címére elküldtük a megerősítő levelet amivel aktiválhatja a fiókját.
Rendelje meg az Adózási Módszertani Szemle és az adopraxis.hu digitális tudástár szolgáltatásunk!
Az Adózási Módszertani Szemle egy gyakorlatias megközelítésű online adószakmai havilap, amely átfogóan követi az adózás világának változásait. Minden nagyobb adónem és több fontos témakör állandó rovatot kapott: Áfa, SZJA, Társasági adó, TB és nyugdíj, járulékok és bérszámfejtés, Kisadók, Helyi adók, Számvitel és adózás összefüggései, Munkaügy és adózás összefüggései.
Az Adópraxis.hu egy folyamatosan frissülő digitális tudástár. Az oldalon megtalálja az aktuális és archív Adózási Módszertani Szemle lapszámokat, kérdéseket tehet fel szakértőinknek, olvashatja az adójogszabályokat és rendeleteket. Korlátlanul használhatja a Digitális Adókommentárt, valamint a szakmai videótárban megtekintheti az aktualitásokra fókuszáló legsikeresebb szakmai napjaink videofelvételeit.
Éves előfizetéséhez az alábbi szolgáltatások járnak még:
Adja meg az email címét, és küldünk egy levelet, amellyel megadhatja új jelszavát.
Tanácsadóink vonalainak foglaltsága esetén ügyfélszolgálatunk fogadja hívását. Szakértőink haladéktalanul, de legkésőbb hat munkaórán belül visszahívják. Szükség esetén ügyfélszolgálati kollégánkkal az Ön számára megfelelő időpontra kérhet visszahívást.
Gyorshírek és magyarázatok az adózási eljárásjog új szabályairól
