A kiva mértéke 2022. január 1-től 10 százalék. Az adó alapja a személyi jellegű kifizetéseknek a tőke és osztalékműveletek egyenlegével növelt összege, módosítva néhány további tétellel. A kiva alapja – főszabály szerint – nem lehet kisebb a személyi jellegű kifizetéseknél (minimumadóalap).
A kérdés már csak az, hogy a kiva hatálya alá tartozó társas vállalkozó esetében mi minősül személyi jellegű kifizetésnek.
Az alábbiakban a társas vállalkozói jogviszonyban közreműködő vállalkozókra vonatkozó szabályozást taglaljuk: természetesen a kivás vállalkozás tagja is dolgozhat munkaviszonyban vagy megbízási jogviszonyban a saját cégében, amely esetben az általános szabályokat kell alkalmazni!
Személyi jellegű kifizetésnek az a személyi jellegű ráfordítás minősül, amely a Tbj. szerint az adóévben járulékalapot képez. A tag esetében személyi jellegű kifizetésként (járulékalapot képező összes jövedelemként) a minimálbér 112,5 százalékát kell figyelembe venni, ha nem keletkezik legalább ekkora összegű járulékalapot képező jövedelme. Nem kell figyelembe venni a minimálbér 112,5%-át arra az időszakra, amelyre a tagnak nem keletkezik a Tbj. 39. §-a szerinti járulékalap utáni járulékfizetési kötelezettsége, ha a vállalkozónak a Tbj. szerint nem kell megfizetnie a minimális járulékokat. (lásd: II.1.4. fejezet)
A kiva alkalmazása során tagnak a Tbj. szerinti társas vállalkozó minősül.
A kiegészítő tevékenységű (azaz nyugdíjas) személy jövedelmét természetesen a kiva alkalmazásában sem kell figyelembe venni személyi jellegű kifizetésként.
A KIVA egyik célja a szociális hozzájárulási adó kiváltása, amit az is mutat, hogy a szociális hozzájárulási adó tekintetében igénybe vehető kedvezmények – szakképzettséget nem igénylő munkavállalók, munkaerőpiacra lépők stb. után érvényesíthető adókedvezmények – a KIVA alapját is csökkentik. Ez technikailag úgy valósul meg, hogy a KIVA alapjának meghatározása során nem minősül személyi jellegű ráfordításnak a kedvezményezett foglalkoztatottak után a szocho alapját csökkentő kedvezmények éves összege.
Például: Ha egy kiva hatálya alá tartozó vállalkozás megváltozott munkaképességű személyt foglalkoztat és a Szocho tv. 13. §-a alapján jogosult a kedvezményre, akkor az adott foglalkoztatottra (ennél a kedvezménynél ideértve a társas vállalkozót is!) tekintettel elszámolt személyi jellegű ráfordítást csökkentheti a megállapított adóalappal, de legfeljebb a minimálbér kétszeresének összegével. Ebben az esetben a Szocho tv. 1. § (4)-(5) bekezdése szerinti jövedelmeket éppúgy nem lehet figyelembe venni, mint a szocho-kedvezmények elszámolásakor.
A kiva a jövedelem-kifizetésekkel összefüggésben kizárólag a munkáltatót terhelő szociális hozzájárulási adót váltja ki. A személyi jövedelemadó előleget, illetve a társadalombiztosítási járulékot természetesen ebben az esetben is az általános szabályok alapján kell elszámolni és megfizetni.
| Cég összes költsége társas vállalkozó havi 348 800 forint összegű tagi jövedelme esetén | ||
| Megnevezés | TAO hatálya alá tartozó cég | kiva hatálya alá tartozó cég |
| BRUTTÓ DíJ | 348 800 Ft | 348 800 Ft |
| TB Járulék 18,5% | 64 528 Ft | 64 528 Ft |
| SZJA 15% | 52 320 Ft | 52 320 Ft |
| Cég által fizetendő szoc.hó 13 % | 45 344 Ft | nincs |
| Cég által fizetendő kiva 10% | nincs | 34 880 Ft |
| ÖSSZES LEVONÁS TB Járulék+SZJA (bruttó jövedelemből) | 116 848 Ft | 116 848 Ft |
| CÉG ÁLTAL FIZETENDŐ KÖZTERHEK | 45 344 Ft | 34 880 Ft |
| NETTÓ JÖVEDELEM | 231 952 Ft | 231 952 Ft |
| CÉG ÖSSZES KÖLTSÉGE | 394 144 Ft | 383 680 Ft |
Új különszámunk hamarosan elérhető
„Optimális jövedelem kifizetés jogszerűen” című, első ízben három évvel ezelőtt jelentkező, 2025-re frissített kiadványunkban egy helyen kívánunk választ adni több olyan kérdésre, amely egy társas vállalkozás tulajdonosának, ügyvezetőjének biztosítási kötelezettségével és jövedelemkifizetésével kapcsolatban felmerülhet.
Gyakorlatközpontú összeállításunk felmerülő problémákra és megoldásokra koncentrál, természetesen nem megkerülve a 2025-ös évtől változó szabályok pontos ismertetését.
Összefoglaló kiadványunkban gyakorlati példákkal, számításokkal, összehasonlító táblázatokkal és számos egyéb útmutatóval segítjük az érintetteket, hogy egy vállalkozás vezetőjeként a leginkább előnyös megoldásokat válasszák.