A kérdéssel érintett weboldalon az érdeklődő magánszemélyek különböző tartalmakra (képregények, podcastok, tanfolyamok, ebookok stb.) előfizethetnek. Minden képregény előfizetés után jutalék illeti meg a képregényíró vállalkozót, amit az amerikai cég nyilvántart neki és ő meghatározott időnként, jelen esetben havonta lehívja ezt az összeget, az amerikai cég kifizeti az összeget, amiről a vállalkozó számlát állít ki. Helyes-e a számla kiállítás úgy, hogy „áfa törvény hatályán kívül, harmadik országban teljesített ügylet”. Az áfa bevallás mely sorába kell beírni, és beleszámít-e az alanyi adómentesség határába?
Mindenek előtt azt kell tudnunk, hogy az egyéni vállalkozó kivel köt szerződést az előfizetésről: a weboldalt üzemeltető amerikai céggel, vagy az egyes magánszemélyekkel?
Szerződés a weboldalt üzemeltető céggel
Az előbbi esetben a teljes ellenértéket (tehát nem a jutalékkal csökkentett összeget!) az USA-beli cég részére kell leszámlázni, a teljesítés helyét az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése alapján kell meghatározni.
E rendelkezés alapján nem belföldön teljesített szolgáltatásról van szó, ennek megfelelően a kiállított számlán javasolt feltüntetni az „Az Áfa tv. területi hatálya alá nem esik.” kifejezést, a kérdésben leírt szövegezés is megfelelő azzal az eltéréssel, hogy az Áfa tv. területi hatályára kell hivatkozni. Az alanyi adómentességre nem lehet hivatkozni a számlán, mivel az Áfa tv. szerinti alanyi adómentesség nem belföldön teljesítettnek minősülő termékértékesítésre, szolgáltatásnyújtásra nem vonatkozik. Amennyiben USA-ban az amerikai cég kötelezett a fizetendő áfa megállapítására, akkor a számlára a „Fordított adózás.” kifejezést is fel kell tüntetni. A számlán az amerikai cég adóazonosító számát is fel kell tüntetni.
Az USA-beli cég részére, USA-ban teljesítettnek minősülő szolgáltatás ellenértéke az alanyi adómentesség értékhatárába nem számít be.
Áfa bevallást be kell nyújtani a teljesítés napját magában foglaló hónapra, a számlázott összeget az áfa bevallás 91. sorában kell elszámolni, közösségi adószámot nem kell kérni, összesítő nyilatkozatot nem kell benyújtani.
Az utóbbi esetben a megrendelő magánszemély részére kell a számlát kiállítani a teljes ellenértékről (tehát nem a jutalékkal csökkentett összegről!!!), a teljesítés helyét az Áfa tv. 45/A. §-a és 49/A. §-a /alapján kell meghatározni, mivel a leírtak alapján az Áfa tv. 45/A. § (2) bekezdése szerinti elektronikus szolgáltatás nyújtásáról van szó.
Ha a teljesítés helye Magyarország, akkor az alanyi adómentesség értékhatárának átlépéséig a szolgáltatásra alanyi adómentesség vonatkozik, a számlában erre kell hivatkozni az áfa felszámítás mellőzésének okaként. Az alanyi adómentesség miatt a kiállított számlákkal kapcsolatban bevallási kötelezettség nem keletkezik. A számlázott összeg beszámít az Áfa tv. alkalmazásában az alanyi adómentesség értékhatárába.
Amennyiben a teljesítés helye más tagállam területére esik, akkor ott választható az alanyi adómentesség az ehhez szükséges feltételek fennállása esetén, ennek hiányában az adott tagállam szabályai szerinti áfát kell felszámítani, amelyet az OSS-rendszerben be lehet vallani, s ekkor a teljesítés helye szerinti tagállamban nem kell áfaalanyként regisztrálni.
A számlázott összeg az Áfa tv. alkalmazásában nem számít be az alanyi adómentesség értékhatárába. Más tagállamban választott alanyi adómentesség esetén a 100 000 eurós keretösszegbe és az alanyi adómentesség választásával érintett tagállamban meghatározott értékhatárban való beszámítással kapcsolatban a tagállam adóhatóságától tájékoztatást javasolt kérni.
Ha a teljesítés helye harmadik ország területe, akkor a kiállított számlán javasolt feltüntetni az „Az Áfa tv. területi hatálya alá nem esik.” kifejezést, a kérdésben leírt szövegezés is megfelelő azzal az eltéréssel, hogy az Áfa tv. területi hatályára kell hivatkozni. Az alanyi adómentességre nem lehet hivatkozni a számlán, mivel az Áfa tv. szerinti alanyi adómentesség nem belföldön teljesítettnek minősülő termékértékesítésre, szolgáltatásnyújtásra nem vonatkozik. Áfa bevallást be kell nyújtani a teljesítés napját magában foglaló hónapra, a számlázott összeget az áfa bevallás 91. sorában kell elszámolni, közösségi adószámot nem kell kérni, összesítő nyilatkozatot nem kell benyújtani.
A számlázott összeg az Áfa tv. alkalmazásában nem számít be az alanyi adómentesség értékhatárába. Más tagállamban választott alanyi adómentesség esetén a 100 000 eurós keretösszegbe és az alanyi adómentesség választásával érintett tagállamban meghatározott értékhatárban való beszámítással kapcsolatban a tagállam adóhatóságától tájékoztatást javasolt kérni.
Felhívjuk a figyelmét arra, hogy az USA-beli cég által nyújtott szolgáltatás igénybevétele miatt az Áfa tv. 140. § a) pontja alapján kötelezett a fizetendő megállapítást, a teljesítés napját magában foglaló hónapra áfa bevallást kell benyújtani a megállapított fizetendő áfa bevallása érdekében.