Ha a gépjármű nem kerül ki igazoltan Magyarországról, akkor nem lehet közösségen belüli adómentes értékesítésként kezelni. Ebben az esetben a belföldi áfakezelést kell vizsgálni.
Személygépkocsi esetén különösen fontos, hogy a beszerzéskor volt-e levonható áfa. Az Áfa tv. 124. § alapján a személygépkocsit terhelő előzetesen felszámított áfa főszabály szerint nem vonható le, kivételekkel. Az Áfa tv. 87. § alapján ugyanakkor adómentes lehet a termék értékesítése, ha az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124–125. § alapján nem volt levonható.
Ezért a konkrét számlázás előtt mindenképpen ellenőrizni kell:
- személygépkocsi vagy tehergépkocsi-e az eszköz,
- a beszerzéskor levontak-e áfát,
- a gépjármű ténylegesen Szlovákiába kerül-e,
- a szlovák vevő rendelkezik-e érvényes közösségi adószámmal,
- új közlekedési eszközről van-e szó,
- van-e megfelelő fuvar-/átadás-átvételi dokumentáció.
Társasági adó
A magyar Kft.-nél társasági adó szempontból az ügylet eredményhatása jelenik meg. Ha a gépjármű megállapított ellenértéke magasabb, mint a könyv szerinti értéke, nyereség keletkezik; ha alacsonyabb, veszteség. Ez a számviteli eredményen keresztül hat a társasági adóalapra.
Arra figyelni kell, hogy a gépjárművet piaci értéken adják át.
Ha a kölcsöntartozás összege és a gépjármű piaci értéke eltér, akkor a különbözetet külön rendezni kell:
- ha a gépjármű értéke kisebb, mint a kölcsöntartozás, akkor a fennmaradó kölcsöntartozás továbbra is fennáll, vagy azt külön elengedik;
- ha a gépjármű értéke nagyobb, mint a kölcsöntartozás, akkor a szlovák cégnek különbözetet kell fizetnie, vagy más jogcímet kell rendelni hozzá;
- ha a fennmaradó tartozást elengedik, az a magyar Kft.-nél főszabály szerint bevételként/adóalapot érintő tételként merülhet fel.
Mivel a szlovák cég nem tulajdonos, a klasszikus tagi kölcsön rendezésére vonatkozó megfontolások itt nem irányadók, de ettől még a felek közötti esetleges kapcsoltságot külön vizsgálni kell.
Szükséges dokumentumok
Az adásvételi szerződés önmagában kevés. Célszerű legalább az alábbi dokumentumokat elkészíteni:
1. kölcsönelszámolási megállapodás, amely rögzíti a fennálló tőke-, kamat- és esetleges egyéb tartozást;
2. gépjármű-adásvételi szerződés a magyar Kft. és a szlovák cég között;
3. piaci érték alátámasztása, például értékbecslés, hirdetési összehasonlítás, Eurotax vagy más objektív dokumentum;
4. számla a gépjármű értékesítéséről, a megfelelő áfakezeléssel;
5. beszámítási/tartozásrendezési megállapodás, amely kimondja, hogy a vételár a kölcsöntartozásba beszámításra kerül;
6. átadás-átvételi jegyzőkönyv, kulcsokkal, okmányokkal, km-óra állással;
7. fuvar- vagy kiszállítási igazolás, ha közösségen belüli adómentes értékesítésként kezelik;
8. VIES-ellenőrzés a szlovák közösségi adószámról;
9. gépjármű-nyilvántartási ügyintézés, kivonás/átírás/exporthoz kapcsolódó okmányok;
10. biztosítás, cégautóadó és egyéb gépjárművel kapcsolatos kötelezettségek lezárása.
Röviden: Lehetséges a kölcsön ilyen módon történő rendezése, de nem „közvetlen gépjárművel való hitel-visszafizetésként”, hanem gépjármű-értékesítés + vételár-követelés beszámítása a kölcsöntartozásba konstrukcióként.
A magyar Kft.-nek számlát kell kiállítania a gépjármű értékesítéséről, a gépjárművet ki kell vezetnie a könyvekből, és a kölcsöntartozást csak a megfelelő beszámítási megállapodás alapján lehet csökkenteni.
Áfa szempontból a legfontosabb kérdés, hogy a gépjármű ténylegesen Szlovákiába kerül-e, van-e érvényes szlovák közösségi adószám, illetve személygépkocsi esetén alkalmazható-e az Áfa tv. 87. § szerinti mentesség.