A konkrét esetben arról lenne szó, hogy a pályázatban megjelölt pl. gépek aktiválásakor, a gép teljes értékére felhasználható a korábban elkülönített fejlesztési tartalék, attól függetlenül, hogy mi megkaptuk/megkapjuk rá a támogatás szerinti összeget is?
Igen, főszabály szerint a támogatással megvalósuló beruházás teljes bekerülési értékére felhasználható a korábban képzett fejlesztési tartalék, nem csak az önerő részére. Ennek oka, hogy a Tao. tv. 7. § (15) bekezdése a fejlesztési tartalék feloldását a beruházás bekerülési értékéhez köti, és nem tartalmaz olyan korlátozást, amely szerint csak a saját forrásból finanszírozott részre lenne felhasználható. A törvény szerint a fejlesztési tartalék a lekötést követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldható fel.
A számviteli szabályozás ezt egyértelművé is teszi:
a Számviteli tv. 47. § (3) bekezdése kifejezetten kimondja, hogy a beruházáshoz kapcsolódó véglegesen kapott támogatás összege nem csökkenti az eszköz bekerülési értékét.
Például ha egy gép bekerülési értéke 100 millió Ft, amelyből 60 millió Ft pályázati támogatás, 40 millió Ft pedig saját forrás, akkor társaságiadó-szempontból a fejlesztési tartalék akár a teljes 100 millió Ft-os bekerülési érték erejéig feloldható, természetesen legfeljebb a rendelkezésre álló fejlesztési tartalék összegéig.
A támogatás számviteli kezelése ettől elkülönül: a fejlesztési célra kapott támogatást főszabály szerint halasztott bevételként kell kezelni, és az eszköz értékcsökkenésével arányosan kell bevételként feloldani. Arra azonban figyelni kell, hogy a fejlesztési tartalék felhasznált összege társaságiadó-szempontból már elszámolt értékcsökkenésnek minősül.
Emiatt a beruházás után a későbbi években Tao. szerinti értékcsökkenés csak a még „le nem írt” részre érvényesíthető.
Egyetlen fontos fenntartás:
magának a konkrét pályázati felhívásnak és támogatási szerződésnek a feltételeit külön is meg kell vizsgálni.
Előfordulhatnak támogatáshalmozási vagy kettős finanszírozást korlátozó speciális előírások. Ez azonban nem a fejlesztési tartalék Tao. tv. szerinti általános felhasználási szabályából következik.
Összefoglalva: nem kell a támogatás összegével csökkenteni a fejlesztési tartalék felhasználásának alapját; a teljes számviteli bekerülési érték figyelembe vehető.