Az érintett, üzleti tanácsadási szolgáltatást végző cég (Kft.) még nem állított ki számlát, ugyanakkor a tanácsadási tevékenységéhez kapcsolódóan már igénybe vett különböző szolgáltatásokat: például jogi, marketing- és könyvelési szolgáltatást, amelyek áfatartalmát levonásba kívánja helyezni.
A Kft. a bankszámláján rendelkezésre álló pénzeszközök egy részét lekötötte, amelyből kamatbevétele keletkezett, másik részéből pedig részvényt vásárolt, amelyet később árfolyamnyereséggel értékesített. Ezek a bevételek nem a társaság fő gazdasági tevékenységéhez kapcsolódnak; a pénzeszközök ilyen módon történő hasznosításának célja az volt, hogy azok ne maradjanak kihasználatlanul a bankszámlán.
A kamatbevétel nem tekinthető tárgyi adómentes (adólevonási jogot korlátozó) bevételnek, mivel a vállalkozás a kamatot passzív alapon kapta, ezért nem tekinthető pénzügyi tevékenység bevételének.
Ezzel szemben a részvények értékesítéséből származó ellenértéket az Áfa tv. 86. § (1) bekezdés f) pontja szerinti adómentesség (tárgyi adómentesség) illeti meg, amely viszont áfa levonására nem jogosít.
Amennyiben a jogi szolgáltatás, a marketing szolgáltatás igénybevétele szolgálta a részvények vételét-eladását is, akkor a két szolgáltatás részben szolgálta a vállalkozás adólevonásra nem jogosító tevékenységét, amely miatt e két szolgáltatást terhelő áfából olyan mértékben lehet áfát levonni, amely mértékben ezek a tanácsadói tevékenységet szolgálták.
A levonási hányad megállapításánál az Áfa tv. 123. §-ában foglalt szabályok irányadóak.
Abban az esetben, ha bizonyíthatóan az igénybe vett jogi szolgáltatás, marketing szolgáltatás egyáltalán nem szolgálta a részvények vételét-eladását, hanem azok kizárólag a tanácsadói tevékenységet szolgálták, akkor azok beszerzését terhelő áfa teljes mértékben levonható.
A könyvelés esetében mindenképpen szükséges az arányosítás az Áfa tv. 123. §-ában foglalt szabályok alapján, mivel az igénybe vett könyvelési szolgáltatás nyilvánvalóan kiterjedt a részvények vételének-eladásának könyvelésére is.
Összegzés
A kamatbevétel nem befolyásolja hátrányosan az áfalevonást, a részvényértékesítésből származó bevétel azonban adólevonásra nem jogosító tevékenységhez kapcsolódik. Emiatt a részvényügyleteket is szolgáló beszerzések áfáját az Áfa tv. 123. §-ának szabályai szerint arányosítani kell.
A kizárólag tanácsadási tevékenységet szolgáló jogi és marketing szolgáltatások áfája teljes egészében levonható, míg a könyvelési szolgáltatás áfájánál mindenképpen arányosítás szükséges.
Gyakorlati szempontból tehát a legfontosabb a költségek tevékenységenkénti elkülönítése és az áfalevonás alapjául szolgáló megosztás megfelelő dokumentálása.