A gépjárművek adózása és költségelszámolása kapcsán a vállalkozásoknak egyszerre kell figyelembe venniük az áfa, a tao, az szja, a cégautóadó és a számviteli előírások eltérő szabályait. A gépjárművek besorolása, az áfa levonhatósága, a lízingkonstrukciók kezelése, a magáncélú használat, valamint az üzemeltetési költségek elszámolása ilyen szempontból kiemelt területek.
A Gépjárművek a vállalkozásban - adózási és költségelszámolási kézikönyv célja, hogy gyakorlati útmutatást nyújtson a gépjárművek beszerzéséhez, lízingeléséhez, üzemeltetéséhez és adózásának kezeléséhez. Kiadványunk részletesen bemutatja a különböző járműkategóriák adójogi megítélését, a belföldi és közösségi beszerzések szabályait, a költségelszámolási lehetőségeket, valamint az elektromos és hibrid járművek speciális elszámolási kérdéseit is.
Az alábbi táblázatban a Gépjárművek a vállalkozásban - adózási és költségelszámolási kézikönyv főbb témaköreit és az azokhoz kapcsolódó legfontosabb területeket gyűjtöttük össze.
| A gépjárművek besorolása | Fogalomértelmezések; Jogszabályi különbségek; Gyakorlati példák | Áfa tv. definíciói; Szja tv. definíciói; Gjt. meghatározások | A helyes adójogi besorolás határozza meg az áfa-, cégautóadó- és költségelszámolási szabályokat. |
| Gépjárműmvásárlás | Belföldi beszerzés | Új tehergépjármű; Új személygépkocsi; Használt jármű; Eredetiségvizsgálat | A belföldi vásárlásnál az áfa levonhatósága járműtípusonként eltér. |
| Közösségi beszerzés | Új jármű; Használt jármű; Honosítás | Az új közösségi jármű áfája Magyarországon fizetendő. | |
| Import | EU-n kívüli beszerzésnél vám, importáfa és regisztrációs adó merül fel. | ||
| Bekerülési érték | Illeték; le nem vonható áfa; kamatköltségek; biztosítás; támogatás | A bekerülési értéket minden kapcsolódó költség módosítja. | |
| Gépjárműlízing | Zártvégű lízing | Áfa szabályok; Számlázás; Költségelszámolás | A futamidő végén a tulajdon automatikusan átszáll a lízingbe vevőre. |
| Nyílt végű lízing | Maradványérték; Lízingdíj összetevők; Áfakezelés | A tulajdonszerzés nem automatikus, az áfakezelés a használattól függ. | |
| Tao-kedvezmények | Fejlesztési tartalék; KKV kedvezmények | A lízingelt eszközök egy része adókedvezményekkel finanszírozható. | |
| Bérelt / operatív lízingelt jármű | Bérleti konstrukciók | Káresemények; Devizás díjak; EV elszámolás | A bérleti díjak elszámolását az áfa és a használat módja befolyásolja. |
| Biztosítások | Felelősségbiztosítás; Casco | A biztosítások költségként elszámolhatók. | |
| Gépjárműadó | Adóalap; Mentességek | A jármű műszaki paraméterei és kategóriája határozza meg a fizetendő adót. | |
| Cégautóadó | Személygépkocsi fogalma; Adómérték; Külföldi rendszám | Kapcsolat a gépjárműadóval | Az üzleti és magánhasználat alapján fizetendő adó. |
| Őstermelő és egyéni vállalkozó járműve | Költségelszámolási módok | Tételes; 500 Ft/km | A járműhasználat elszámolása több módszerrel lehetséges. |
| Magánszemély cégautóadója | Adókötelezettség; Kiküldetés | Útnyilvántartás | A magánszemélyek által használt járművek adózását részletezi. |
| Értékcsökkenés | Écs szabályok; Fejlesztési tartalék | 100% leírás kizárása; KIVA és EV szabályok | A jármű típusa és használata határozza meg az értékcsökkenést. |
| Üzemeltetési és javítási költségek | Áfakezelés | Személygépkocsi áfa; Tehergépkocsi áfa | A költségek elszámolhatók, de az áfa csak bizonyos esetekben vonható le. |
| Műszaki vizsga | Díjak és költségek elszámolása | A műszaki vizsga elszámolható, áfa nélkül. | |
| Üzemanyagelszámolás | Számla szerinti; Norma szerinti | Elektromos/hibrid normák; Áfa szabályok | Az üzemanyagelszámolás az egyik legszabályozottabb terület. |
| Elektromos töltőállomás | Tao-kedvezmények | A töltőállomás létesítése adókedvezménnyel támogatható | |
| Üzemanyag-megtakarítás | Bérként adózó juttatás | A dolgozónak adott megtakarítás jövedelemnek minősül. | |
| Úthasználati díj | HU-GO; Autópályadíj | Elszámolható költség, áfája levonható. | |
| Parkolás | Ingatlanbérlet minősítés; Telefonos parkolás | A parkolási költségek áfakezelése eltérően alakul. | |
| Munkába járás | Kilométertérítés; Tömegközlekedés | Változó munkavégzési hely | A munkavállalói utazás elszámolási szabályait tartalmazza. |
| Kiküldetés | Költségelszámolás; Fogyasztási normák | Elektromos/hibrid normák | A hivatalos utak költségeinek elszámolása. |
| Oktatók saját járműve | A szakoktatók járműhasználatának speciális szabályai. | ||
| Taxiszolgáltatás | Hivatali célú taxis használat számla alapján elszámolható. | ||
| Céges autó magáncélú használata | Magánhasználat adózása; Üzemanyagfinanszírozás | Elektromos töltés | A magáncélú használat adókötelezettséget keletkeztet. |
| KATA-s járműértékesítés | Áfakezelés | A levonható áfa megléte határozza meg az értékesítés adózását. | |
| Nyilvántartások | Útnyilvántartás; Kiküldetési rendelvény | Titkosított útnyilvántartás | A járműhasználat igazolásához szükséges dokumentumok. |
| Növekedési adóhitel | A beruházások adófizetésének időbeli elosztását teszi lehetővé. |
A gépjárművek besorolása
A gépjármű adójogi besorolásának eltérő fogalomhasználata miatt előfordulhat, hogy ugyanazon gépjármű az egyik törvény alapján személygépjárműnek minősül, a másik törvény alapján pedig nem. Az Áfa tv., a Szja tv. és a Gjt. eltérő fogalmakat alkalmaz, ezért a vállalkozásnak minden esetben a használat célját és a jármű műszaki jellemzőit is vizsgálnia kell. A besorolási kategóriák eltérő jogi megfogalmazása dominóhatást indít el: indokolatlanul levont áfa, elmaradt cégautóadó, hibás költségelszámolás, és végül adóbírság. Szakértőnk javasolja, hogy a vállalkozások a flottakezeléséhez készítsenek külön nyilvántartást, amelyben minden járműre jogszabályonként rögzítik az érvényes besorolást.
Gépjármű vásárlás
A gépjármű beszerzésének körülményei, azaz, hogy belföldi, közösségi vagy harmadik országbeli forgalomból történik-e, alapjaiban határozzák meg az áfakezelést és a számviteli könyvelést.
A belföldi beszerzés szabályai
Új gépjármű beszerzése
Új személygépkocsik esetén az előzetesen felszámított áfa levonására nincs lehetőség, kivéve, ha a jármű maga a tevékenység tárgya, például bérbeadás. Tehergépjárműveknél a levonási tilalom nem áll fenn, ha a járművet adóköteles tevékenységhez használják.
Használt gépjármű beszerzése
A használt gépjárművek értékesítésének áfakezelése attól függ, hogy az eladó korábban jogosult volt-e az áfa levonására. Amennyiben az áfa levonása valaha megtörtént, az értékesítés áfakötelessé válik akkor is, ha a járművet később magánszemélyként értékesítik tovább. Ezzel szemben a különbözeti (árrés alapú) adózás esetében a kereskedő kizárólag az árrés után fizet áfát, ami lényegesen eltérő számítási módszert igényel.
A külföldi beszerzés kapcsán felmerülő költségek
Külföldi gépjármű beszerzése esetén a vételáron túl számolni kell a hazaszállítás, a hatósági ügyintézés, a honosítás, az illetékek, az igénybe vett szolgáltatások, valamint a regisztrációs adó és az áfa költségeivel is.
Közösségi beszerzés
A gépjármű honosítása
A külföldről behozott gépjárművek magyarországi forgalomba helyezése műszaki vizsgálatokkal, az okmányok kezelésével és több hatósági eljárással járó adminisztratív folyamat. A honosítás lényege, hogy a külföldön megszerzett műszaki megfelelőséget a magyar hatóságok elfogadják, a kapcsolódó költségek pedig egy átlagos, Európai Unióból származó gépjármű esetében jellemzően 200–300 ezer forintot tesznek ki.
Új gépjárművek importja
Az Európai Unión kívülről importált gépjárművek után vámot, import áfát és regisztrációs adót kell fizetni. Az import áfa alapját a vámérték és az importhoz kapcsolódó kötelező terhek együttesen határozzák meg, az adót főszabály szerint a vámhatóság állapítja meg. Az adóalany engedéllyel önadózást is alkalmazhat, az áfabevallásban pedig fel kell tüntetnie az import vagy közösségi beszerzés keretében beszerzett személygépkocsik alvázszámát.
A gépjármű bekerülési értéke
Az illeték és az előzetesen felszámított áfa
A gépjármű bekerülési értékének részét képezi a visszterhes vagyonszerzési illeték, valamint a le nem vonható áfa is. Ha a személygépkocsi áfája levonási tilalom alá esik, akkor az előzetesen felszámított, de le nem vonható áfát szintén a bekerülési értékben kell elszámolni.
Különszámunkban Gépjármű vásárlás témában az alábbiakról is olvashat:
- Eredetiségvizsgálat
- Bemutató autó, tesztautó beszerzése
- Új gépjárművek Közösségi beszerzése
- Használt gépjármű beszerzése az Európai Közösségből
- Részletre vétel
- Támogatás
- Kamat és egyéb banki költségek
- Késedelmi kamat/behajtási költségátalány
- Biztosítási díj
- Munkáltatói kölcsön kamata
- Gépjármű beszerzése és a veszteségelhatárolás a kisvállalati adóban
Gépjárműlízing
A zártvégű pénzügyi lízing
A zártvégű pénzügyi lízing áfája
A zártvégű pénzügyi lízing az áfa rendszerében termékértékesítésnek minősül, ezért a teljes ügylet áfája már a gépjármű birtokbaadásakor esedékessé válik. Tehergépjármű esetén az áfa a levonási szabályok szerint levonható, személygépkocsinál azonban levonási tilalom érvényesül, kivéve többek között bérbeadás, tovább lízingelés vagy taxis használat esetén.
Költségelszámolás
A zártvégű pénzügyi lízing keretében beszerzett gépjármű a lízingbe vevő nyilvántartásába kerül, ezért az értékcsökkenés, az üzemanyagköltség, valamint a szerződés alapján finanszírozott szerviz-, javítási és műszaki vizsgáztatási költségek is elszámolhatók.
A nyílt végű pénzügyi lízing
A maradványérték és a számlázás
Nyílt végű pénzügyi lízing esetén a maradványérték az az összeg, amelynek megfizetésével a futamidő végén a lízingbe vevő vagy kijelölt harmadik személy megszerezheti a gépjármű tulajdonjogát. A maradványérték a lízingdíj részét is képezheti, de külön is kiszámlázható, ugyanakkor a túl magas maradványérték jelentős pénzügyi és piaci kockázatot hordozhat a lízingbeadó számára.
Az értékcsökkenés elszámolása
Pénzügyi lízing esetén az értékcsökkenést a lízingbe vevő számolja el, mivel a gépjármű az ő könyveiben szerepel. A hasznos élettartam meghatározásánál a lízing futamidejét is figyelembe kell venni, emellett a számviteli törvény szerinti maradványértéket külön kell kezelni a lízingszerződésben meghatározott maradványértéktől.
Kiadványunkban Gépjárműlízing témában az alábbiakról is olvashat:
- A zárt végű pénzügyi lízing lényege
- A nyílt végű pénzügyi lízing lényege
- Lízingdíj számlázása
- A bérelt és a nyíltvégű lízingelt gépjárművekhez kapcsolódó adóelszámolások
- A lízing és a társasági adó kedvezményei
- Fejlesztési tartalékból történő finanszírozás
- KKV beruházási és kamatkedvezmény
A bérelt/operatív lízingelt gépjármű
A devizában meghatározott bérleti díj
A gépjármű bérleti díja devizában is meghatározható. Forintszámla esetén az áfa alapját a forintban meghatározott összeg képezi, devizaszámlánál azonban az alkalmazott árfolyamot is fel kell tüntetni, amelyhez kapcsolódóan árfolyamkülönbözet is keletkezhet.
A gépjárművet érintő káresemények
A gépjárművet érintő káresemények – például baleset, lopás vagy totálkár – esetén a bérbevevő köteles megtéríteni a biztosító által nem fedezett kárt. A kártérítés áfa hatályán kívüli tétel, a biztosító által fizetett összeg pedig a javítási költségek, a szállítói tartozások vagy a selejtezés elszámolását is érintheti.
Különszámunk A bérelt/operatív lízingelt gépjármű fejezetében az alábbi témákat is részletesen ismertetjük:
- A belföldön bérelt gépjármű
- Gépjármű bérbevétele a Közösség más országából
- A személygépjármű operatív lízingelése
- Bérbe vett személygépkocsin végzett beruházás
- Az egyéni vállalkozónál felmerülő bérleti díj, lízingdíj
Gépjármű felelősségbiztosítás és a casco biztosítás
A kötelező felelősségbiztosítás és a casco díja elszámolható költségnek minősül, a casco áfája pedig levonható, ha a gépjármű áfalevonásra jogosító tevékenységet szolgál. A biztosító által fizetett kártérítés egyéb bevételként számolandó el, a biztosítási díjak pedig a tao és a kiva rendszerében is elismert költségnek minősülnek.
Gépjárműadó
A gépjárműadó fizetési kötelezettséget a jármű műszaki paraméterei (teljesítmény, gyártási év és környezetvédelmi besorolás) határozzák meg. A gépjárműadó és a cégautóadó egymástól független kötelezettségek, ezért ugyanarra a járműre adott esetben mindkettőt meg kell fizetni. Az adókötelezettség fennállását a jármű használata, tulajdonosi viszonya vagy üzembentartói státusza egyaránt befolyásolhatja.
A társas vállalkozások cégautóadója
Külföldi rendszámú gépjárművek
Külföldi rendszámú személygépkocsi esetén a cégautóadó-fizetési kötelezettséget az határozza meg, hogy a gépjármű használatával összefüggésben Magyarországon történik-e költségelszámolás. Amennyiben a magyar vállalkozás a jármű üzemeltetésével kapcsolatos költségeket elszámolja, a cégautóadót akkor is meg kell fizetni, ha a gépjárművet külföldön helyezték forgalomba vagy külföldön használják.
A társas vállalkozások cégautóadója részben az alábbi témákat is megtalálja kiadványunkban:
- A belföldön forgalomba hozott személygépjármű
- Gépjárműadó kontra cégautóadó
A szabályok mellett 30 táblázat és 89 számítási, vaalmint értelmezési példa is segíti a gyakorlati eligazodást a Gépjárművek a vállalkozásban - adózási és költségelszámolási kézikönyvben.
A mezőgazdasági őstermelő és az egyéni vállalkozó autója
A mezőgazdasági őstermelők és a jövedelemelszámoló egyéni vállalkozók saját tulajdonú személygépkocsi üzleti használata esetén útnyilvántartás helyett havi 500 kilométer átalányt is alkalmazhatnak, amelyhez norma szerinti üzemanyagköltség és kilométerenként 15 forintos normaköltség számolható el. Az átalányadózó és kisadózó egyéni vállalkozók főszabály szerint nem kötelezettek cégautóadó fizetésére, mivel költségelszámolás nem történik.
Magánszemély cégautóadója
Tévedések
Magánszemélyként akkor kell cégautóadót fizetni, ha a személygépkocsi használatával kapcsolatban tételes költséget számolnak el. Az átalányadózó és kisadózó egyéni vállalkozókat ezért főszabály szerint nem terheli cégautóadó. Gyakori tévedés ugyanakkor, hogy a gépjárműadó és a cégautóadó azonos kötelezettség lenne, illetve hogy a teljes gépjárműadó levonható a cégautóadóból, holott csak a negyedévre jutó, határidőben megfizetett összeg vehető figyelembe.
Kiküldetés – útnyilvántartás
Kiküldetési rendelvény alapján kizárólag saját tulajdonú vagy közeli hozzátartozó tulajdonában lévő gépjármű után fizethető adómentes költségtérítés. Nem saját tulajdonú személygépkocsi használata esetén az elszámolás útnyilvántartás alapján történik, és ez cégautóadó-fizetési kötelezettséget eredményez.
Magánszemély cégautóadója témakörben a továbbiakról is olvashat még különszámunkban:
- Adófizetési kötelezettség
- Kiküldetési rendelvény – cégautóadó
- Megbízási szerződés – gépjárműköltség térítés
Gépjármű üzemeltetési, javítási költségei
Személygépjárművek javítási költségei
A személygépkocsik javítási és karbantartási költségei elszámolhatók, ugyanakkor az áfa levonhatósága attól függ, hogy javítási szolgáltatásról vagy külön értékesített alkatrészről van-e szó. Javítási szolgáltatás esetén az áfa 50 százalékban vonható le. Teljes egészében levonható, ha a szolgáltatás ellenértékének legalább 50 százalékát közvetített szolgáltatásként továbbszámlázzák, vagy az igazoltan a bérbeadási szolgáltatás adóalapjába épül be.
Gépjármű üzemeltetési, javítási költségei témakörben a továbbiakról is olvashat még különszámunkban:
- Üzemeltetési költség
- Tehergépjármű „javítási” költségei
- Kisadózó egyéni vállalkozó szerelő
Gépjármű üzemanyagelszámolás
Költségelszámolás
A vállalkozás által vásárolt üzemanyag költségként elszámolható, a személygépkocsi magáncélú használatához kapcsolódó üzemanyagköltséget viszont meg kell téríttetni a használóval. Ha ez nem történik meg, akkor az érintett összeg munkaviszony vagy más jogviszony alapján adóköteles jövedelemnek minősül, amely után szja-, tb járulék- és szocho fizetési kötelezettség keletkezik.
Gépjármű üzemanyagelszámolás témában olvashat még az alábbiakról:
- Tehergépjármű üzemanyagának áfája
- Személygépjárművek üzemanyagának áfája
Úthasználati díj
A céges gépjármű magáncélú használatához kapcsolódó úthasználati díj és autópálya-matrica adómentes juttatásnak minősül. Saját gépjármű üzleti használata esetén a munkáltató által finanszírozott úthasználati díj szintén nem keletkeztet adófizetési kötelezettséget, ugyanakkor az áfa nem vonható le, kivéve a 3,5 tonnát meghaladó össztömegű járművek üzemeltetését, valamint azokat az eseteket, amikor az úthasználati díjat az adóalany közvetített szolgáltatásként továbbszámlázza.
Gépjármű használata munkába járáshoz, hazautazáshoz
A „változó” munkahely és a munkába járás
“Léteznek olyan munkakörök, amelyek nem állandó, hanem földrajzilag eltérő munkába járást igényelnek pl. egy vállalkozásnak az országban több településen van munkahelye és a dolgozó napi munkavégzése hol ehhez, hol ahhoz a telephely hez kötődik. A kötelező és az adható költségtérítések helyes elszámolásához minden esetben rögzíteni kell, hogy az adott napon pontosan hol van a munkavégzés helye. A munkavállalót a lakóhelytől az éppen aktuális munkavégzés helyéig illeti meg a költségtérítés.”
Munkába járás tehergépkocsival
A munkáltató a tehergépjármű munkába járásra történő használata esetén kilométerenként legfeljebb 30 forint adómentes térítést adhat a munkavállalónak. A magáncélú használatra jutó üzemanyagköltséget ugyanakkor ki kell számlázni a munkavállaló részére, ellenkező esetben az összeg munkaviszonyból származó adóköteles jövedelemnek minősül.
Különszámunkban Gépjármű használata munkába járáshoz, hazautazáshoz témában az alábbiakról is olvashat:
- Gépjármű fajtája és a munkába járás költségtérítése
- Térítési kötelezettség és lehetőség
- Költségtérítés több utas esetén
- Munkába járás költségtérítése és a dolgozói nyilatkozat
- Társas vállalkozó „munkába járása”
- Megbízottak költségtérítése
- Heti hazautazás költségtérítése
Kiadványunk betekintést nyújt még az alábbi témakörökbe:
- A gépjárművek értékcsökkenése
- Gépjármű beszerzése fejlesztési tartalékból
- 100 százalékos értékcsökkenés
- Terven felüli értékcsökkenés
- Kisvállalati adó és az értékcsökkenés
- Egyéni vállalkozók és őstermelők értékcsökkenés elszámolása
- Műszaki vizsgáztatás
- Elektromos töltőállomás létesítése
- Üzemanyag-megtakarítás
- Parkolás
- Parkolási szolgáltatás – ingatlan bérlés
- Céges telefonról indított parkolási díj
- Céges parkolás magán mobilszámról
- A mélygarázsban történő parkolás
- Munkavállaló parkolása
- Közigazgatási és szabálysértési bírság
- Kiküldetés, üzleti/hivatali út
- Költségek elszámolásának módja
- Gépjármű fogyasztási normája
- Benzines /dízelüzemű járművek
- Tisztán elektromos gépkocsik
- Plug-in hibrid autók
- Nem tölthető hibrid járművek
- Gépjárműhasználat