A helyi iparűzési adó bevallása és az önkormányzati adóellenőrzésekre való felkészülés a vállalkozások és könyvelők számára egyaránt kiemelt jelentőségű feladat. A szabályozás részletszabályokra épül, amelyek helyes értelmezése és következetes alkalmazása nélkül a bevallás egy ellenőrzés során könnyen megkérdőjelezhető.
A HIPA-bevallás és önkormányzati adóellenőrzés – Könyvelői kontrollpontok című kiadványunk célja, hogy átfogó, gyakorlatias módon mutassa be az iparűzési adóhoz kapcsolódó kötelezettségeket, a bevallás elkészítésének lépéseit, valamint az önkormányzati ellenőrzések kritikus ellenőrzési pontjait. Különszámunk rendszerezetten vezeti végig az olvasót az adóalap meghatározásán, a különböző adózási módokon, vagy a bevallás kitöltésének folyamatán, és külön hangsúlyt helyez azokra a feltételekre, amelyek teljesülése a levonások és kedvezmények jogszerű alkalmazásához szükséges.
Az alábbi táblázatban a kiadvány főbb témaköreit és az azokhoz kapcsolódó alfejezeteket gyűjtöttük össze:
| Iparűzési adó 2025 | Adókötelezettség keletkezése | Az iparűzési tevékenység megkezdésének napjától keletkezik, és a megszüntetés napjáig áll fenn. Vállalkozónak minősül az egyéni vállalkozó, jogi személy, egyéb szervezet, valamint bizonyos magánszemélyek is, ha üzletszerűen végeznek tevékenységet. |
| Az adó alapja | Főszabály szerint a nettó árbevétel és a levonható tételek különbözete: anyagköltség, elábé, közvetített szolgáltatások, alvállalkozói teljesítések, valamint kutatás-fejlesztési költségek. | |
| Mely költség minősül anyagjellegűnek? | Vásárolt és felhasznált anyagok értéke, az igénybe vett (vásárolt) szolgáltatások - le nem vonható általános forgalmi adót is magában foglaló - értéke, az egyéb szolgáltatások értéke, az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott (közvetített) szolgáltatások értéke. | |
| Mi a helyzet az alvállalkozókkal és a közvetített szolgáltatásokkal? | Csak szigorú feltételekkel vonhatók le: szükséges az írásos szerződés mind a megrendelővel, mind az alvállalkozóval, illetve a számlán külön kell szerepeltetni a közvetített szolgáltatást. | |
| 500 millió feletti árbevételű vállalkozások | Az elábé és közvetített szolgáltatás levonása sávosan korlátozott (85%, 75%, 70% a sávoktól függően). | |
| Mikor kell összeszámítani a kapcsolt vállalkozásokat? | Ha az elábé és közvetített szolgáltatás meghaladja az árbevétel 50%-át, akkor a kapcsolt vállalkozások adatait is figyelembe kell venni. | |
| Megosztási módszerek | Több település esetén az adóalapot meg kell osztani, jellemzően személyi jellegű ráfordítás vagy eszközérték arányában, illetve komplex módszerrel. | |
| Adómentesség, adókedvezmény | Önkormányzati rendelet alapján adható, például alacsony adóalap vagy speciális tevékenységek esetén. | |
| Adómentes adóalap meghatározott összegig | Egyes településeken adómentes lehet egy meghatározott adóalap-összegig (pl. 2,5 millió Ft alatt). | |
| Az adó alapjának egyszerűsített meghatározása | Kisvállalati adó (kiva) adóalap szerint | A kiva alap 20%-kal növelt összege alapján is meghatározható az iparűzési adó alapja. |
| Egyszerűsített-tételes adóalap szerint | Bevételi sávokhoz kötött fix adóalap: 2,5M, 6M vagy 8,5M Ft. Meghatározott bevételi határokhoz igazodik. | |
| 2025. évi iparűzési adóbevallás kitöltési útmutató – 25HIPAK | A nyomtatvány működése | ÁNYK program szükséges, kötegelt nyomtatvány (A és M lapok), önkormányzatonként külön adatok. |
| A nyomtatvány kitöltési menete - főszabály szerinti adózásnál | Alapadatok kitöltése | Adózó azonosító adatai, adószám, egyéni vállalkozóknál további személyes adatok. |
| Bevallási időszak kitöltése | Teljes év vagy tört időszak, szünetelés figyelembevételével. | |
| Bevallást érintő körülmények - HIPAK_A-NY-01 lap – kitöltése | Itt jelölhető például a sávos adózás választása vagy megszüntetése. | |
| C – Adóalap megállapításának módja | Választás: főszabály, kiva vagy tételes. A választás később nem minden esetben módosítható. | |
| A nyomtatvány kitöltési menete - kiva szerinti adózásnál | C - Adóalap megállapításának módja | |
| Adóalap kiszámítása | A kiva alapból kerül meghatározásra, a nyomtatvány számolja. | |
| Az iparűzési adó kiszámítása | A megállapított adóalap és az önkormányzati adómérték alapján. | |
| A nyomtatvány kitöltési menete – egyszerűsített (tételes, sávos) adózás szerint | Bevallási időszak kitöltése | |
| Bevallást érintő körülmények - HIPAK_A-NY-01 lap kitöltése | ||
| Bevétel megadása | Az EGY lapon kell feltüntetni, ez határozza meg a sávot. | |
| Nyomtatvány újraszámítása | ||
| Adóelőleg bevallása | A következő év előlegét az aktuális sáv alapján kell meghatározni. | |
| Év közben kezdő, sávos iparűzési adót választó vállalkozó kitöltési útmutatója | Bevallási időszak | A kezdés napjától számít, tört év esetén arányosítás szükséges. |
| EGY lap kitöltése | A bevételt évesíteni kell a megfelelő sáv meghatározásához. | |
| Adóelőleg bevallása | ||
| Adómentesség a tételes iparűzési adó választásakor | Egyszerűsített módszernél nem alkalmazható adómentesség. | |
| Mire figyeljünk, mielőtt beadjuk az iparűzési adó bevallást? | Fontos az adatok alátámaszthatósága, a szerződések megléte, a megosztási szabályok helyes alkalmazása, valamint az összhang a könyvelési adatokkal. | |
| Kinek melyik iparűzési adó elszámolási mód éri meg? | Szünetelők esetei | A választás függ a bevételtől és költségszerkezettől; szünetelésnél a 181 napos szabály meghatározó. |
| Székhelyáthelyezés vagy telephely nyitás esetén | Több önkormányzat esetén külön kötelezettségek keletkeznek, sávos adózásnál nincs megosztás, időarányos számítás szükséges. | |
| Iparűzési adófolyószámla lekérdezése |
Az önkormányzati portálon lekérdezhető, figyelni kell a pótlékokra és az előírások megjelenésére. |
A HIPA-bevallás és önkormányzati adóellenőrzés – Könyvelői kontrollpontok egy 53 oldalas, részletes szakmai kiadvány.
Iparűzési adó 2025
Az adó alapja
Az iparűzési adó alapját főszabály szerint az árbevétel csökkentésével kell meghatározni:
adóalap = árbevétel – anyagköltség – eladott áruk beszerzési értéke – alvállalkozói teljesítések – közvetített szolgáltatások – kutatás-fejlesztési költségek
A megállapított adóalapot a székhely vagy telephely szerinti önkormányzat által meghatározott adómértékkel kell megszorozni, amely legfeljebb 2%. Az alkalmazandó mértéket minden esetben a helyi adórendelet tartalmazza. Az önkormányzat rendeletben adómentességet is megállapíthat.
500 millió feletti árbevételű vállalkozások
500 millió forint feletti árbevétel esetén az eladott áruk beszerzési értéke és a közvetített szolgáltatások csak sávosan, korlátozottan vonhatók le a nettó árbevételből:
- 500 millió–20 milliárd Ft között: legfeljebb 85%
- 20–80 milliárd Ft között: legfeljebb 75%
- 80 milliárd Ft felett: legfeljebb 70%
A korlátozást a sávhatárok feletti összegre kell alkalmazni. Ha a levonandó tételek aránya nem haladja meg a sávhoz tartozó százalékos korlátot, akkor teljes egészében levonhatók, ellenkező esetben csak a megengedett határig.
Példa:
| Sávba eső nettó árbevétel | Nettó árbevétel megoszlása | Levonható összeg (ELÁBÉ + közvetített szolgáltatás) |
| 500 000 000 Ft | 0,625 | 487 500 000 Ft |
| 300 000 000 Ft | 0,375 | 292 500 000 Ft, de legfeljebb 255 000 000 Ft |
| Összesen: 800 000 000 Ft | 1 | 742 500 000 Ft |
Ebben az esetben a levonható összeg legfeljebb 742,5 millió Ft.
Mikor kell összeszámítani a kapcsolt vállalkozásokat?
Ha az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások együttes összege meghaladja a nettó árbevétel 50%-át, a kapcsolt vállalkozásokat is figyelembe kell venni. Az adóalapot ilyenkor összevontan kell meghatározni, majd árbevétel-arányosan visszaosztani. Az eljárás csak 2016. október 1. után, szétválással létrejött kapcsoltság esetén alkalmazandó.
Adómentesség, adókedvezmény
Az iparűzési adóban az önkormányzat rendeletben adómentességet vagy adókedvezményt állapíthat meg, illetve egyes településeken nem is kell iparűzési adót fizetni. Adómentesség adható például:
- a 2,5 millió Ft-ot meg nem haladó adóalap esetén (ennél alacsonyabb határt is meghatározhat az önkormányzat),
- valamint háziorvosok és védőnők számára 40 millió Ft-os adóalapig.
Beruházáshoz kapcsolódóan is biztosítható adómentesség vagy adókedvezmény, amely – meghatározott feltételekkel – a következő adóévekre is átvihető. Az adómentesség és adókedvezmény mértékét az önkormányzat korlátozhatja, és azt egységesen kell alkalmazni az érintett vállalkozókra.
Különszámunkban Iparűzési adó 2025 témában az alábbiakról is olvashat:
- Adókötelezettség keletkezése
- Mely költség minősül anyagjellegűnek?
- Mi a helyzet az alvállalkozókkal és a közvetített szolgáltatásokkal?
- Megosztási módszerek
- Adómentes adóalap meghatározott összegig
Az adó alapjának egyszerűsített meghatározása
Kisvállalati adó (kiva) adóalap szerint
A kiva alá tartozó vállalkozó az adó alapját a kiva adója alapjának 20%-kal növelt összegében is megállapíthatja, de ez választható. Ha kicsi a kiva alap, akkor érdemes ezt választani, ha viszont például osztalék miatt magasabb a kiva alap, akkor lehet a normál módszert választani a bevallásban. Azaz, a kiva szerinti iparűzési adót nem kell előre bejelenteni, a bevallásban lehet választani visszamenőleg 2025-re.
Kiadványunkban Az adó alapjának egyszerűsített meghatározása témában az alábbiakról is olvashat:
- Egyszerűsített-tételes adóalap szerint
2025. évi iparűzési adóbevallás kitöltési útmutató – 25HIPAK
A nyomtatvány működése
A 25HIPAK nyomtatvány kizárólag az ÁNYK programban tölthető ki (ONYA-n nem érhető el), a kitöltéshez az ÁNYK keretprogram, a Java futtatókörnyezet és maga a 25HIPAK nyomtatvány telepítése szükséges. A nyomtatvány kötegelt, „A” és „M” lapokból áll. Egy adóévre egy adóalap-megállapítási módszer választható, és főszabály szerint egy bevallást kell benyújtani, telephelyenként külön „M” lapokkal. A NAV rendszere a bevallást önkormányzatonként bontja szét.
A nyomtatvány kitöltési menete - főszabály szerinti adózásnál
Bevallást érintő körülmények - HIPAK_A-NY-01 lap – kitöltése
A HIPAK_A-NY-01 lapon jelölni kell, ha az adózó év közben kezdte meg a tevékenységet, vagy 181 napot elérő szünetelésből tért vissza. A 9-es pontban lehet nyilatkozni a 2026-os egyszerűsített (sávos) adózásról. A mező kitöltése nem kötelező, de bejelentésnek minősül:
- ha nem jelöl ellentétesen, az adózó 2026-ban is az egyszerűsített adóalap-megállapítást alkalmazza
- ha 2026-ra szeretné választani, azt a 25HIPAK-ban 2026.06.01-ig jelölni kell, utólag nem választható
Egyszerűsített adózás mellett főszabály szerint nincs bevallási kötelezettség, de bevallást kell benyújtani:
- ha az adó meghaladja az adóelőleget
- ha az adózó visszatérítést kér
A választás jelölése: 1-es = választja, 2-es = nem választja.
HIPAKM lap létrehozása
A főlap kitöltése után telephelyenként külön HIPAKM alnyomtatványt kell létrehozni. Több önkormányzat esetén több „M” lapot szükséges kitölteni. Az ÁNYK-ban a 25HIPAKA mellett a legördülő menüben választható ki a 25HIPAKM, majd a „+” jellel hozható létre az alnyomtatvány.
A HIPAKM lapon:
- a KÖT fül A pontjában ki kell választani az érintett önkormányzatot
- a bevallási időszak, az adóalap és a számított adó automatikusan átemelésre kerül
- adóalap-mentesség a 3-as pontban, adókedvezmény a 18. sorban jelölhető
Különszámunk A nyomtatvány kitöltési menete - főszabály szerinti adózásnál fejezetében az alábbi témákat is részletesen ismertetjük:
- Alapadatok kitöltése
- Bevallási időszak kitöltése
- C – Adóalap megállapításának módja
- Nyomtatvány újraszámítása
- Adóelőlegek bevallása
- Adóelőlegek kiszámításának a szabálya
A nyomtatvány kitöltési menete - KIVA szerinti adózásnál
Adóalap kiszámítása
Az EGY lapon az 1-es sorba a kisvállalati adó alapját kell beírni (a Katv. szerinti növelő és csökkentő tételek, valamint a személyi jellegű kifizetések figyelembevételével). A nyomtatvány az iparűzési adóalapot automatikusan kiszámolja (kiva alap × 1,2), és átemeli az ALAP lapra.
Az iparűzési adó kiszámítása
A 25HIPAKM alnyomtatvány létrehozása és újraszámítása után a nyomtatvány automatikusan kiszámolja a fizetendő iparűzési adót az adóalap és az önkormányzati adómérték alapján (pl. 73.200.000 × 2% = 1.464.000 Ft). Az EL lapon az adóelőlegeket is ki kell tölteni.
Több önkormányzat esetén:
- az NY-01 lapon jelölni kell az érintettséget
- a 04-01-es lapon a megosztási módszert
- a 04-02-es lapon a személyi jellegű ráfordításokat
- az OSZT lapon az adott önkormányzatra jutó összeget
A megosztást a választott módszer szerint kell elvégezni.
A nyomtatvány kitöltési menete - KIVA szerinti adózásnál részben az alábbi témákat is megtalálja kiadványunkban:
- C - Adóalap megállapításának módja
A nyomtatvány kitöltési menete – egyszerűsített (tételes, sávos) adózás szerint
Bevallást érintő körülmények - HIPAK_A-NY-01 lap kitöltése
A HIPAK_A-NY-01 lap kitöltésére vonatkozó alapvető szabályok megegyeznek a főszabály szerinti adózásnál ismertetettekkel.
Egyszerűsített (tételes, sávos) adózás esetén azonban figyelni kell arra, hogy elszámoló bevallást kell benyújtani többek között az alábbi esetekben:
- ha a tényleges bevétel eltér a választott sávtól
- ha 181 napot elérő szünetelés miatt arányosítás szükséges
- ha induló vállalkozásként alkalmazza a sávos adózást
- ha az adóelőleg meghaladja a tényleges adót
További eltérés, hogy az EGY lapon jelölni kell az érintett tevékenységet (pl. átalányadós kiskereskedelem esetén a 120 millió Ft-os értékhatárt), valamint az érintett önkormányzatok számát.
Adóelőleg bevallása
EL lap kitöltése
Amennyiben 2026-ra is a sávos iparűzési adót választottuk, az előző évi tényleges bevételi sáv alapján kell az előleget kitölteni.
A nyomtatvány kitöltési menete – egyszerűsített (tételes, sávos) adózás szerint témakörben a továbbiakról is olvashat még különszámunkban:
- Bevallási időszak kitöltése
- Bevétel megadása
- Nyomtatvány újraszámítása
Év közben kezdő, sávos iparűzési adót választó vállalkozó kitöltési útmutatója
EGY lap kitöltése
Az EGY lapon a bevétel alapján kell meghatározni az adóalapot, ha a vállalkozó az adóév csak egy részében működött, a bevételt évesíteni kell, majd az adóalapot napra arányosítani.
Példa (4 millió Ft bevétel, 180 nap működés):
- évesített bevétel: 4.000.000 / 180 × 365 = 8.111.030 Ft → 0–12 millió Ft sáv
- éves adóalap: 2.500.000 Ft
- arányosított adóalap: 2.500.000 / 365 × 180 = 1.232.877 Ft
- fizetendő adó (2%): 24.658 Ft
Magasabb bevételnél (6 millió Ft, 180 nap):
- évesített bevétel: 12.166.545 Ft → 12–18 millió Ft sáv
- éves adóalap: 6.000.000 Ft
- arányosított adóalap: 2.958.904 Ft
- fizetendő adó (2%): 59.178 Ft
A számítást a nyomtatvány automatikusan elvégzi.
Adómentesség a tételes iparűzési adó választásakor
Ha a kisvállalkozó az egyszerűsített adóalap-megállapítást alkalmazza, akkor a helyi iparűzési adóban adómentességre, adókedvezményre és adócsökkentésre nem jogosult.
Év közben kezdő, sávos iparűzési adót választó vállalkozó kitöltési útmutatója témában olvashat még az alábbiakról:
- Bevallási időszak
- Adóelőleg bevallása
Mire figyeljünk, mielőtt beadjuk az iparűzési adó bevallást?
Önkormányzati adóellenőrzésnél is alapvető, hogy a bevallás adatai megfelelően alátámaszthatók legyenek.
Kiemelt ellenőrzési pontok:
- nettó árbevétel szabályszerű csökkentése
- alvállalkozói teljesítések: mindkét oldalon írásos vállalkozási szerződés
- közvetített szolgáltatás: szerződésből a közvetítés lehetősége, számlából a ténye egyértelműen megállapítható
- székhely–telephely közötti adóalap-megosztás, minden településre jutó adóalappal
- év közben kezdőnél a bevétel évesítése
- átalányadózónál értékhatár felett az adó alapja a bevétel
- egyszerűsített módszer csak határidőben benyújtott bevallással alkalmazható
- sávos adózásnál nincs adómentes adóalap, és több település esetén nincs megosztás
- az adózási mód a teljes adóévre vonatkozik
- értékhatár túllépése esetén visszatérés a főszabályhoz
- egy időszakra egy adóalap-megállapítási mód választható
- adóelőleg módosítás kérhető határidő előtt
- kiva jelölés elmulasztása utólag nem javítható
- összhang a főkönyv, tao/kiva és HIPA bevallás között
Ellenőrzéshez szükséges dokumentumok:
- adóalap levezetése
- megosztás számítása
- főkönyvi kivonat / rovatszám kivonat
- árbevétel- és költségszámlák
- szerződések
- önkormányzati adórendeletek
Székhelyáthelyezés vagy telephely nyitás esetén
Egyszerűsített (sávos) iparűzési adó választása esetén több önkormányzatnál önkormányzatonként kell megfizetni a bevételi sáv szerinti fix adótételt, megosztási módszer nem alkalmazható. Székhelyáthelyezés vagy telephely nyitás esetén az adót és a bevételt (napra pontosan) időarányosan kell figyelembe venni, és az adott településen elért bevétel alapján kell meghatározni a sávot. A sávos adózás választását vagy megszüntetését főszabály szerint a HIPAK nyomtatványban kell jelölni, de székhelyáthelyezés vagy új telephely nyitása esetén a „Bejelentkezés, változás-bejelentés” nyomtatványon, a változástól számított 15 napon belül.
Különszámunk betekintést nyújt még arról, hogy:
- Kinek melyik iparűzési adó elszámolási mód éri meg?
- Szünetelők esetei
- Iparűzési adófolyószámla lekérdezése