A kedvezményes részesedésszerzés feltételei
A Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (a továbbiakban Gst.) 39/E. § (1) bekezdése értelmében a jogi személy, egyéb szervezet által kibocsátott részvény vagy más forgalomképes tagi részesedés megszerzése az azt megszerző személynél – ideértve a természetes és jogi személyt, valamint az egyéb szervezetet – nem keletkeztet adó- és illetékkötelezettséget, azaz adómentes, ha:
• a megszerzett tagi részesedés legalább 10 százalékos részesedést biztosít a kibocsátó jogi személy vagy szervezet saját tőkéjében, és
• a tagi részesedés 2017. június 30-ig történő átruházását közokiratba vagy ügyvéd, jogtanácsos által ellenjegyzett okiratba foglalt szerződés tartalmazza.
A jogszabály az új adóamnesztia szabályok alkalmazását mind ingyenes, mind pedig kedvezményes ellenérték fejében történő szerzés esetén lehetővé teszi.
Abban az esetben, ha a részesedés megszerzése ellenérték fejében történik, a vételárat az állami adóhatóság által erre kijelölt, EGT-tagállamban székhellyel rendelkező bank által vezetett bankszámlára kell teljesíteni 2017. június 30. napjáig. Ebben az esetben a tagi részesedés megszerzését a számlát vezető bank által kiállított igazolás bizonyítja. Az adóhatóság által kijelölt közreműködő bankok listája és adatai a következő linken érhetők el:
http://nav.gov.hu/nav/adatbazisok/Banki_kozremukodes_utolagos_adofizetesben .
Az ingyenes szerzést a magánszemélynek az e célra rendszeresített nyomtatványon 2017. június 30-ig be kell jelentenie az állami adóhatóság részére. A „Bejelentés tagi részesedés ingyenes megszerzéséről” elnevezésű nyomtatvány az állami adó-és vámhatóság honlapján a következő linkre kattintva érhető el:
http://nav.gov.hu/nav/ado/szja/Bejelentes_tagi_reszesedesrol.html .
Ingyenes szerzés esetén a két példányban kitöltött bejelentő lap alapján az adóhatóság igazolást állít ki, mellyel az adózó a fizetési kötelezettség keletkezésének hiányát tudja igazolni egy esetleges ellenőrzés esetén.
Az adózó mind a bank, mind pedig az adóhatóság által kiállított igazolást a kiállítás évét követő ötödik év végéig köteles megőrizni.
A részesedés megszerzésére vonatkozó szerződés
A részesedés kedvezményes megszerzésére vonatkozó szerződés kötelező tartalmi elemeit és a kijelölt bank, illetve az adóhatóság eljárásával, a bejelentéssel és a kiadandó igazolásokkal kapcsolatos szabályokat, az utólagos adófizetés és a részesedés kedvezményes megszerzése részletes szabályairól szóló 59/2016. (XII. 29.) NGM-rendelet (a továbbiakban: NGM-rendelet) tartalmazza.
Az NGM-rendelet szerződéshez kapcsolódó előírásai a következők:
• a szerződést magyar nyelven kell elkészíteni, idegen nyelven készült szerződés esetében annak hiteles, vagy hitelesített magyar nyelvű fordítása szükséges,
• a szerződésnek tartalmaznia kell az ügyletben részt vevő természetes, vagy jogi személy(ek), illetve egyéb szervezet(ek) azonosító adatait,
• a szerződésben fel kell tüntetni az átruházott tagi részesedés névértékét vagy más azonosítóját, a kibocsátó nevét, székhelyét, cégjegyzékszámát/nyilvántartási számát, a cégjegyzéket/nyilvántartást vezető bíróság vagy más hatóság nevét, székhelyét és az átruházott tagi részesedések darabszámát,
• a szerződésből ki kell tűnnie annak, hogy a tagi részesedést megszerző személy mekkora részesedést szerez a kibocsátó saját tőkéjében,
• a szerződésben rögzíteni kell az ügylet összes szereplőjére vonatkozóan a teljesítési határidőt, valamint azt, hogy a részesedés megszerzése ingyenesen vagy ellenérték fejében történik,
• ha a részesedés megszerzése ellenérték fejében történik, a szerződésnek tartalmaznia kell az ügyletben közreműködő kijelölt bank nevét, és azt, hogy ebben az esetben kizárólag a kijelölt bank által vezetett számla megterhelésével teljesíthető az ellenérték,
• a szerződés kötelező eleme a tagi részesedést átruházó fél kijelentése arra vonatkozóan, hogy a vagyona részben sem bűncselekményből származik, és az átruházás bűncselekményt még részben sem valósít meg,
• az általános jellegű polgári jogi rendelkezések alapján a szerződés tartalmazza a felek aláírását, a szerződés megkötésének helyét és időpontját.
Ha az ügyletben valamelyik szereplő jogi személy, egyéb szervezet, akkor a személy azonosítására szolgáló adatokat a képviseletében eljáró személyekre vonatkozóan is szerepeltetni kell a szerződésben.
Korlátozó rendelkezések
A Gst. meghatározza azon eseteket is, amikor az új jogintézmény szabályai nem, vagy csak bizonyos korlátozásokkal alkalmazhatók.
A Gst. alapján a kedvezményes részesedésszerzés szabályai nem alkalmazhatók, ha a tagi részesedést kibocsátó jogi személy, egyéb szervezet székhelye a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezettel (OECD) együtt nem működő államban található.
A szabályok alkalmazására abban az esetben sincs lehetőség, ha a jogi személy, egyéb szervezet által kibocsátott értékpapírt tőzsdén forgalmazzák, vagy a forgalmazás engedélyezésére irányuló eljárás folyamatban van.
Ha a tagi részesedés megszerzése a Gst. 39/E. § (1) bekezdésének figyelmen kívül hagyása esetén az Szja tv. szerinti nem önálló tevékenységből származó jövedelem megszerzését eredményezné, abban az esetben sincs mód a részesedés kedvezményes megszerzésére vonatkozó rendelkezések alkalmazására.
A magyarországi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által kibocsátott tagi részesedés megszerzésére vonatkozóan csak akkor alkalmazható az adómentességi szabály, ha a magyar székhelyű jogi személy, szervezet által kibocsátott tagi részesedés megszerzése belföldön székhellyel nem rendelkező jogi személytől, egyéb szervezettől, vagy belföldi állandó lakóhellyel nem rendelkező magánszemélytől történt.
A Gst. 39/E. § (1) bekezdése szerint kedvezményesen megszerzett tagi részesedésre az adózó nem alkalmazhatja a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 4. § 5. pontjában foglalt bejelentett részesedésre vonatkozó szabályokat.
dr. Asztalos Zsuzsanna
adótanácsadó